Згідно з пунктом 1 статті 142 та статті 143 ГК РФ вексель - це цінний папір, тобто:
«Документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні.
З передачею цінного папера переходять усі засвідчуються нею права в сукупності ».
Федеральний закон від 11 березня 1997 року № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі» і інші нормативні акти законодавчо встановлюють операції, пов'язані з передачею векселя.
Вексель - індивідуально-визначена річ, тобто річ, що володіє відмінними ознаками: номер і серія (якщо вексель виписаний на друкарському бланку), найменування платника, термін платежу, дата складання, місце складання, вексельна сума, термін платежу та інші.
Вексель, як індивідуально-визначена річ, на відміну від родових юридично незамінний. Зобов'язання, предметом якого є така річ, припиняється в разі її загибелі.
Розглянемо деякі питання, пов'язані з розрахунком векселем у господарській діяльності організацій, на наступному прикладі:
Приклад 1.
Організація ТОВ «Веселка» передає вексель організації ТОВ «Світлана», яка укладає з організацією ЗАТ «Катюша» договір. У відповідності з даним договором ТОВ «Світлана» замість грошових сум третій організації ЗАТ «Катюша» передає вексель, отриманий від першої організації ТОВ «Веселка». ЗАТ «Катюша» вироблятиме повернення або грошовими засобами, або погашенням зустрічних зобов'язань.
У даному прикладі вексель:
відноситься до цінних паперів на підставі статті 143 ЦК України;
є річчю на підставі статті 128 ЦК України;
грошовим зобов'язанням на підставі статті 815 ГК РФ;
засобом платежу.
Розглянемо встановлення умови про терміни договору.
Відповідно до пункту 1 статті 486 ГК РФ товар повинен бути оплачений безпосередньо до або після передачі речі, якщо інше не встановлено угодою сторін. Стаття 488 ЦК України передбачає можливість оплати товару через певний час після його передачі покупцеві (продаж товару в кредит). При цьому покупець повинен здійснити оплату у встановлений договором термін. Законодавством не обмежений термін, на який може бути надана відстрочка оплати. Термін в договорі встановлюється угодою сторін. Зобов'язання, згідно зі статтею 317 ГК РФ, має бути виконане в розумний строк після його виникнення. Тому в договорі доцільно вказати розумний термін для оплати векселя, який надалі при необхідності і за згодою сторін можна буде змінити.
Розглянемо, до якого виду договору можна віднести даний договір, пов'язаний з розрахунком векселем.
Відповідно до статті 807 ГК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Отже, об'єктом позики можуть бути тільки гроші або інші речі, визначені родовими ознаками.
Існує категорична точка зору: передача позикодавцем позичальникові векселя третьої особи замість грошей за договором позики неможлива. Така точка зору підтверджується, наприклад, Постановою Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 26 квітня 2002 року № 2602/01. Нагадаємо, що за договором позики одна сторона (позикодавець) передає іншій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж кількість грошей (суму позики) або рівну кількість інших таких же речей того ж роду і якості. У названому Постанові вказується, що згідно з пунктом 1 статті 807 ГК РФ, вексель, як безумовне грошове зобов'язання за своєю природою, не може бути об'єктом позики.
При купівлі-продажу векселя як цінного паперу правомірно застосовувати договір купівлі-продажу, а не договір позики. На підставі статті 454 ЦК РФ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну).
Існує й альтернативна точка зору, на нашу думку більш правильна, зазначена в Листі Мінфіну Російської Федерації від 9 серпня 2004 року № 07-05-14/207 «Оботраженіі в бухгалтерському обліку та оподаткування операцій з простими векселями»:
«На підставі положень статті 815 ГК РФ у випадках, коли відповідно до угоди сторін позичальником видано вексель, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (простий вексель) або іншого вказаного у векселі платника (переказний вексель) виплатити по наступі передбаченого векселем терміну отримані в борг грошові суми, до відносин сторін за векселем можуть застосовуватися правила договору позики, що не суперечать закону про простий і перекладному векселі ».
Вексель за індосаментом як боргове зобов'язання.
Пункт 3 статті 389 ЦК РФ називає одну з форм поступки вимоги:
«Поступка вимоги за ордерним цінним папером здійснюється шляхом індосаменту на цьому цінному паперу (пункт 3 статті 146 ГК РФ)».
Порядок уступки вимоги за векселем встановлено пунктом 3 статті 146 ГК РФ:
«Права за ордерним цінним папером передаються шляхом вчинення на цьому папері передавального напису - індосаменту. Індосант несе відповідальність не тільки за існування права, а й за його здійснення.
Індосамент, здійснений на цінному папері, переносить усі права, посвідчені цінним папером, на особу, якій або у розпорядження якої передаються права за цінним папером, - індосата. Індосамент може бути бланковим (без зазначення особи, якій має бути здійснене виконання) або ордерним (із зазначенням особи, якій або за наказом якої має бути здійснене виконання).
Індосамент може бути обмежений тільки дорученням здійснювати права, посвідчені цінним папером, без передання цих прав індосату (препоручительной індосамент). У цьому разі індосат виступає як представник ».
Таким чином, індосамент - це передавальний напис, вчинена на зворотному боці векселя (або на додатковому до нього аркуші - алонжі), яка передає права за векселем новому власникові векселя. Індосамент проставляється за власноручним підписом векселедержателя або повіреного у довіреності на звороті векселя або на приєднаному до зворотного боку векселя (по нижньому краю) додатковому аркуші (алонжі). Кожен індосамент повинен мати порядковий номер. Частковий індосамент є недійсним.
Види індосаментів:
іменний індосамент - містить повне найменування та реквізити індосата (банківські реквізити, дані про реєстрацію підприємця, паспортні дані для фізичної особи і роботодавця, дані про банківський рахунок фізичної особи);
індосамент на пред'явника - містить напис «Платіть наказу пред'явника цього векселя» або іншу не суперечить зазначеній напис;
бланковий індосамент - не містить вказівки особи, на користь якої він зроблений, і складається з одного підпису індосанта (для юридичної особи - з підпису і печатки).
Вексель може бути переданий іншому власникові за допомогою індосаменту. Юридична або фізична особа, яка отримала вексель за індосаментом, у свою чергу може передати вексель іншій юридичній або фізичній особі (підприємцю), причому вексель може передаватися неодноразово. Якщо на векселі останній індосамент бланковий, то векселедержатель може заповнити індосамент своїм ім'ям, або ім'ям іншої особи; передати вексель за новим бланковим індосаментом; передати вексель, не здійснюючи іншого індосаменту, за незаповненому бланковим індосаментом.
При пред'явленні векселя не першим векселедержателем першого індосамент в обов'язковому порядку повинен бути здійснений особою, вказаною на лицьовій стороні бланка векселя.
Індосамент заповнюється на друкарській машинці, за допомогою засобів комп'ютерної техніки або від руки розбірливим почерком. Відбитки печаток повинні бути чіткими і відповідати найменуванню юридичної особи.
Індосамент підписується уповноваженим представником і засвідчується відбитком печатки індосанта - юридичної особи або підписом індосанта - фізичної особи.
Якщо при заповненні останньої передавальної написи була зроблена помилка, то всю напис слід закреслити і заповнити наступну. Закреслені індосаменти вважаються ненаписаними і не мають юридичної сили.
Особа, у якої знаходиться вексель, розглядається як законний векселедержатель, якщо вона засновує своє право на безперервному ряді індосаментів.
Федеральна податкова служба з питання, що стосується порядку обліку доходів і витрат, у разі передачі векселя в оплату зобов'язань за договоруруководствуется Листом Федеральна податкова служба (далі ФНС) Російської Федерації від 20 вересня 2005 року № 04-2-02/381 @ «Передача векселя в оплату зобов'язань за договором ».
У відповідності зі статтею 209 глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації, об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) визнаються доходи, отримані платниками податків у податковому періоді, яким відповідно до статті 216 НК РФ визнається календарний рік.
Розглянемо випадок передачі індивідуальному підприємцю векселі в оплату зобов'язань за договору.Учет доходів і витрат і господарських операцій індивідуальними підприємцями здійснюється відповідно до Порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців, затвердженим спільним Наказом Мінфіну Російської Федерації № 86н і МНС Російської Федерації № БГ-3-04/430 від 13 серпня 2002 року (далі - Порядок обліку).
Пунктом 4 Порядку обліку встановлено, що облік доходів і витрат і господарських операцій ведеться індивідуальними підприємцями шляхом фіксування в Книзі обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуального підприємця (далі - Книга обліку) операцій про отримані доходи і проведені витрати у момент їх вчинення на основі первинних документів позиційним способом.
Згідно з пунктом 13 Порядку обліку доходи і витрати відображаються в Книзі обліку касовим методом, тобто після фактичного отримання доходу і здійснення витрат, що підтверджується відповідними платіжними документами.
Відповідно до пункту 14 Порядку обліку в розділі I «Облік доходів і витрат» Книги обліку відображаються всі доходи, отримані індивідуальними підприємцями в податковому періоді від здійснення підприємницької діяльності без зменшення їх на суму належних стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових вирахувань, встановлених статтями 218 - 221 НК РФ.
У дохід включаються всі надходження від реалізації товарів, виконання робіт і надання послуг, а також вартість майна, отриманого безоплатно.
При цьому на підставі статті 223 НК РФ дата фактичного отримання доходу визначається як день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі, а при одержанні доходів у натуральній формі - як день передачі доходів у натуральній формі.
Дата здійснення витрат визначається у відповідності з платіжними документами.
Статтею 815 ЦК України передбачено, що у випадках, коли відповідно до угоди сторін позичальником видано вексель, що засвідчує нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (простий вексель), або іншого вказаного у векселі платника (переказний вексель) виплатити по наступі передбаченого векселем терміну отримані в борг грошові суми, відносини сторін за векселем регулюються законом про переказний і простий вексель.
Таким чином, вексель є цінним папером, що засвідчує зобов'язання позики.
При розгляді питань, пов'язаних з обігом векселів, слід враховувати, що зазначені відносини в Російській Федерації регулюються Федеральним законом від 11 березня 1997 року № 48-ФЗ «Про перекладному і простому векселі».
Разом з тим вексельні угоди регулюються також і загальними нормами цивільного законодавства про угоди та зобов'язання (статті 153 - 181, 307 - 419 ГК РФ) з урахуванням їх особливостей.
Відповідно до Постанови Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 11 квітня 2000 року № 440/99 вексель засвідчує зобов'язання позики. Тому, будучи борговим зобов'язанням, він не може ототожнюватися ні з грошовими коштами, ні з іншою формою еквівалента, використовуваного в товарному обігу. Заміна сторони (векселедержателя) за вексельним зобов'язанням не змінює змісту первісного зобов'язання векселедавця.
Таким чином, перехід до фізичної особи права вимоги за векселем не визнається об'єктом оподаткування, а дата такого переходу не визнається датою фактичного отримання доходу. Крім того, отриманий фізичною особою в якості оплати за угодою вексель не є доходом в натуральній формі.
У випадку, коли фізичній особі оплата проведена не грошовими коштами, а передачею вексельного зобов'язання третьої особи, датою фактичного отримання доходу визнається день гасіння вексельного зобов'язання.